Под счетами-фактурами принято понимать активы, которые представляют собой обязательства некоторых лиц перед бизнесом. Соответствующее лицо имеет статус дебитора, а предприятие — кредитора. В большинстве случаев требование возникает, когда компания поставила определенный товар или оказала определенную услугу, но не получила оплату. Существуют и другие виды требований. Так, они могут быть представлены задолженностью учредителя по утвержденным вкладам в капитал, перечнями, списками, авансами, выданными по долгам (п. 20 ПБУ 4/99).
С помощью разъяснений экспертов «Консультант Плюс» проверьте правильность отражения на счетах бухгалтерского учета. Если у вас нет доступа к системе К+, получите бесплатный тестовый демо-доступ.
Что такое оборотные активы?
В обороте находятся ресурсы организации, используемые для поддержания хозяйственной деятельности в течение операционного цикла или иного расчетного периода.
К оборотным средствам можно отнести (из Гострой ВК 477 Минэкономики РФ Рекомендации по методике оценки инвестиционных планов, Минфин РФ, 21. 06. 1999)::
Счета сортируются как активы и соответствуют статье 20 ПБУ 4/99. Кроме того, требования классифицируются как активы в балансе, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации, и используются российскими компаниями (зарегистрированы в 1230 году).
Эксперты КонсультантПлюс подробно объяснили, что учитывается в структуре дебиторской задолженности при заполнении строки 1230. Чтобы не допустить ошибок при заполнении строки 1230 баланса, получите тестовый доступ к системе К+ и изучите бесплатные разъяснения экспертов справочной системы и правовой системы.
Дебиторская задолженность и оборотные активы — это сферы одной категории?
Таким образом, на первый взгляд, нормы российского права могут говорить о том, что требования находятся в постоянном обороте. Однако утверждать это абсолютно неверно.
Согласно пункту 66 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», оборот активов должен включать следующие активы
Прочие активы, согласно МСФО (IAS) 1, должны рассматриваться как нециклические, особенно те, которые носят долгосрочный характер (п. 67 DLP 1).
Согласно международному стандарту для оборотных активов, к ним относятся в основном активы, которые, как ожидается, будут включены в операционный цикл в течение 12 месяцев с даты начала учета. Остальные активы правильно классифицировать как необоротные. Долгосрочные потребности можно классифицировать следующим образом.
Внимание также обращается на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 января 2011 г. 07-02-18/01. Однако в нем указано, что авансы, обычно классифицируемые как оборотные активы, могут быть классифицированы как необоротные активы. По мнению Минфина, это возможно, если их оплата связана с выполнением подрядчиками хозяйственных и сервисных проектов по строительству основных средств. В то же время, по мнению министерства, прочие авансы относятся к оборотным активам (письмо Минфина России от 20 апреля 2012 г. № 07-02-06/113).
Дебиторская задолженность, как правило, относится к оборотным активам. Возможны ситуации, когда классификация в качестве необоротных активов является законной.
В каких случаях дебиторка — внеоборотный актив?
Логика законодателя, отраженная в статье 19 ПБУ 4/99, в целом согласуется с положениями МСФО (IAS) 1. Она предусматривает, что активы должны быть классифицированы на циклические и нециклические. Однако соответствующий международный стандарт содержит еще одно важное положение. Согласно ему, отражение активов в той или иной ситуации может быть оптимизировано на основе ликвидности, с разделением на ликвидные и необоротные. Этот вариант рекомендуется, если он способствует более достоверному представлению соответствующей информации в отчетности (IAS 1. 60).
Необходимость применения подхода к признанию активов на основе ликвидности может возникнуть у компаний, в которых сложно провести различие между отдельными операционными кругами. Например, такой организацией может быть финансовое учреждение (МСФО (IAS) 1. 63).
Кроме того, предприятие может иметь право представлять часть своих активов, классифицированных как оборотные и необоротные, а другую часть — как ликвидные. Это возможно, когда предприятие осуществляет различные виды деятельности (IAS 1. 64).
Таким образом, в соответствии с логикой российского и международного финансового права, требования, отнесенные к долгосрочным, которые могут быть ликвидированы за пределами обычного операционного цикла (как правило, 12 месяцев), должны классифицироваться как долгосрочные активы.
Кроме того, наименее ликвидные требования должны быть отделены от наиболее ликвидных, которые с наибольшей вероятностью будут находиться в обороте (ликвидность — один из критериев, характеризующих ресурс, которому присуща активность, как ресурс, регулярно и активно используемый в финансовом процессе).
Критерии классификации активов — потребности в обороте и потребности в необороте — должны быть отражены в учетной политике учреждения как основа достоверной оценки активов (п. 4 ПБУ 1/2008).
Дебиторка в отчетности: нюансы
При визуализации требований к отчетности учитываются особенности структуры и содержания используемых отчетов.
Так, в текущем формате бухгалтерского баланса помимо «требований» по строке 1230 есть еще и «прочие долгосрочные активы» по строке 1190. Их можно разделить на долгосрочные и долгосрочные требования. Это соответствует:
Можно использовать и другой подход. То есть дополнительная строка в балансе. Например, для 1231 — краткосрочные требования, 1232 — долгосрочные требования (в этом случае баланс должен быть дополнен пояснительными документами).
Что предписывают правила МСФО?
Условный актив», как определено в Приложении A к IFA, — это право экономического субъекта в обмен на товары или услуги, переданные субъектом покупателю, рассчитывать на что-то иное, чем требование, в течение определенного периода времени. Например, исполнение организацией конкретного будущего обязательства.
Коммерческие требования» или „требования к счету“ являются финансовыми активами в соответствии с МСФО (IAS) 32 „Финансовые инструменты“. Определение].
Как видите, основное различие между обычными активами и коммерческими требованиями заключается в ереси.
Обычный актив — это условное право, в то время как требование — безусловное право.
Теперь вам, возможно, интересно, что это значит?
Обычные активы возникают, когда вы уже выполнили контракт как поставщик (поставили товары или услуги) — но по условиям контракта вы должны поставить что-то, прежде чем сможете потребовать от клиента оплаты.
Пример учета актива по договору и дебиторской задолженности.
Представьте, что вы договорились с вашим основным заказчиком о строительстве для него здания. Проект рассчитан на девять месяцев и начинается 1 июля.
Общая стоимость контракта составляет 100 000 у. е.
В договоре заказчик обязуется оплатить весь проект, как только здание будет построено и установка доставлена заказчику.
Это может показаться немного нереалистичным, но это упрощает пример.
Согласно МСФО (IFRS) 15, поскольку на конец года заказчик работал над проектом в течение шести месяцев, выручка должна признаваться на основе оценки степени выполнения обязательства по исполнению [Ref IFF 15: 39-45].
Поскольку проект оценивается как выполненный на 70%, признается 70% от общей стоимости сделки, т. е. 70 000 TEUs.
Какова бухгалтерская запись? По кредиту вы признаете выручку, а что по дебету?
Счета-фактуры не были получены.
Причина в том, что в конце года, после шести месяцев работы, вы не совсем имеете право на оплату.
Прежде чем получить деньги, вы должны выполнить условие договора — завершить проект.
В конце года это условие еще не выполнено, поэтому требования заказчика не могут быть признаны.
Вместо этого вы предъявляете претензии к договору об активах. Учет ведется следующим образом
Затраты.Обычные активы: 70 000 TEU.
Кредиты.Выручка: 70 000 д. е.
Затем компания работает еще три месяца, завершает проект и поставляет его заказчику.
В этот момент у вас есть безусловное право на получение платежа, а не актив по договору.
Кроме того, вы должны признать выручку за эти оставшиеся три месяца.
Затраты.Требование: 100 000 TEUs — потому что возникло безусловное право на оплату при сдаче проекта заказчику,
Кредиты.Традиционный актив: 70 000 EU — в связи с возможностью изменения права, признаваемого в конце предыдущего года, на право требования или безусловное право,
Кредиты.Выручка: 30 000 LE — поскольку выручка должна быть признана за последние три месяца на основании оценки степени выполнения обязательства по исполнению.
Разница между этими двумя понятиями теперь должна быть более понятной.
Поскольку традиционный актив не является финансовым инструментом, к нему не применяются положения МСФО (IFRS) 9 о финансовых инструментах.
Здесь необходимо оценить договорной актив на предмет обесценения, определить ожидаемые кредитные убытки и признать резервы на покрытие убытков.
Долгосрочная дебиторская задолженность в бухучете продавца напитков
Финансовая способность организации выполнять свои обязательства зависит от ряда факторов. Долгосрочные требования являются одним из таких факторов. Они характеризуются как активы и отражаются по соответствующим статьям баланса. Учет долгосрочных требований имеет определенные особенности. Чтобы рассмотреть их, давайте сначала проинформируем вас об их основном значении.
Что такое долгосрочная дебиторка?
Счет дебиторской задолженности — это сумма, причитающаяся коммерческой компании. Причем обязательствами принято считать как поставщиков, так и покупателей напитков. Сюда же относятся долги сотрудников компании, учредителей и других контрагентов. Бухгалтер определяет сумму дебетового сальдо 60, 62, 68 и других счетов. Долгосрочными признаются требования с минимальным сроком погашения 12 месяцев. Все остальные требования классифицируются как краткосрочные. Если долгосрочное требование оплачивается до истечения срока, коммерческий бухгалтер должен перевести его в краткосрочное и оформить соответствующий акт бухгалтерского учета. Кроме того, следует обратить внимание на точку отсчета срока действия требования. Этой точкой является дата совершения операции, которая приводит к возникновению обязательства. Это может быть дата выполнения работ или дата отгрузки товара. Почему так много внимания уделяется долгосрочным требованиям? Все дело в том, что их наличие существенно влияет на платежеспособность коммерческой компании. А оценка платежеспособности — важнейший этап комплексного управления контрагентами. Более низкая платежеспособность означает более высокий риск. И, соответственно, меньше вероятность заключения выгодных контрактов.
Динамика дебиторской задолженности
Требования также могут быть проанализированы в динамике. Последняя может отслеживаться за 1-365 дней. Фактический период устанавливается для отчетности пропорционально отчету по долговой линии. Динамика счетов отражает изменения за один день (или любой другой период в рамках заявленного периода), истечение срока действия и изменение оплаты. Полученная информация доступна пользователям по запросу. За динамикой следит руководитель отдела продаж, который обычно является руководителем компании. Важно: проще и быстрее получить всю сокращенную информацию о задолженности и динамические отчеты по ней. Если требуется подробная информация (договоры, контрагенты или группы контрагентов), следует составлять бухгалтерские отчеты. Для внешнего использования (например, для сдачи в ФНС) используется только бухгалтерская отчетность по установленным формам! Если ваш бухгалтер не разобрался с требованиями к бухгалтерскому учету, вы можете обратиться за консультацией к коллегам. Как вариант, этот участок учета в рамках расчетов с контрагентами и покупателями можно поручить внешнему партнеру. Вам нужно проверить состояние счетов и подтвердить учет за определенный период? Бухгалтерская фирма рассчитает документы, согласует расчеты, обновит информацию из подтверждающих документов, выявит расхождения и ошибки и предложит способы их устранения с минимальными налоговыми и административными рисками. Если торговая компания только начинает свою деятельность, а бухгалтерский учет еще не налажен, разумнее всего поступить следующим образом